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浅谈植物租赁业务的增值税税目归类

浅谈植物租赁业务的增值税税目归类

现在城市发展,人们对生活和工作环境的要求也更高,植物租赁业务应运而生。此业务是指植物花木经营者将花卉长期或短期租赁给企业美化办公环境或布置各类展览会议,并进行定期或不定期维护和调换等。由于该项业务名称里带有“租赁”二字,现在通用的看法是将该业务归类为“现代服务业——经营租赁”税目,适用16%的增值税税率。按照相关规定,植物租赁业务可以用以下三种税目进行解释。

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一、税目——经营租赁

按照财税[2016]36号附件二,销售服务注释,六、现代服务业———5.租赁服务,第(2)点,经营租赁,是指在约定时间内将有形动产或不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

从形式上看,植物租赁的标的物是可移动的物品,属于动产,标的物的所有权没有转移,仍归出租人所有。那么根据上述规定,本项业务就属于“现代服务业——经营租赁”,适用16%的增值税税率。

二、税目——销售货物

按照财税[2016]36号第四十条—项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物激纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

从花卉租赁租摆业务的实质来看,花卉租赁租摆的标的物具有特殊性,作为生物性物资,花卉类植物对土壤.浇水.施肥、光照.通风.病虫害等都有特殊要求,以致该类商品生命周期短,可重复利用的次数有限或者根本不能再次利用,那么,作为该业务的出租方,在制定花卉的出租价格时,租金是包含了对该商品价值全部补偿的价格,并且包含配维护费等各项服务费。为此,该业务的实质是混合销售。

根据财政部、国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知(财税1995年52号),附件《农业产品征税范围注释》—植物类(十一)其他植物:其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物,如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等,以及《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号),《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)。花卉租赁租摆业务应该比照销售贷物进行缴纳增值税,花卉属于农产品,应适用10%的增值税税率。

现行的《增值税暂行条例》第三十五条,从事农业生产的单位和个人销售的自产初级农产品免征增值税。花卉出租方作为直接种植者,可以按该条款,适用免税规定。

三、税目——生活服务

花卉租赁租摆的用途是为了美化环境,属于满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。因此,该业务行为也可归类为“生活服务——居民日常服务”,适用6的增值税税率。花卉租赁租摆业务属于对传统服务业的改造和升级,是现代服务业的一种形态。现代服务业是通过服务功能换代和服务模式创新而产生新的服务业态。

对于以上三项政策,按照税法的基本原则——实质课税原则。对于花卉租赁业务,从业务实质出发,属于混合销售行为,应按照销售货物缴纳增值税。

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